Wenn die spanische Steuerbehörde die Endbestände erhöht, muss sie die Auswirkungen im folgenden Geschäftsjahr berücksichtigen
Ein hochwertiger Schinken muss über Jahre reifen, aber eine steuerliche Korrektur der Lagerbestände verschwindet einfach am 1. Januar. Wenn die Steuerprüfung die Endbestände eines Geschäftsjahres erhöht, muss genau dieser Betrag als Anfangsbestand des folgenden Geschäftsjahres ausgewiesen werden.
Ein Hersteller derartiger Schinken war Gegenstand einer Entscheidung des TEAC am 25. März 2026: Das Unternehmen produzierte und verkaufte Produkte unterschiedlicher Qualität, bewertete diese jedoch zu einem Einheitspreis. Im Rahmen einer Steuerprüfung wurde der Wert der Endbestände für das Jahr 2015 erhöht und eine positive Anpassung der Bemessungsgrundlage für dieses Geschäftsjahr vorgenommen. Das Unternehmen beantragte daraufhin die Berichtigung seiner Körperschaftsteuererklärung für 2016, um die Anfangsbestände um denselben Betrag zu erhöhen.
Die AEAT lehnte den Antrag zunächst mit der Begründung ab, dass der Buchhaltungsfehler gemäß der 22. Buchungs- und Bewertungsvorschrift des Allgemeinen Kontenplans (PGC) bei seiner Feststellung hätte korrigiert werden müssen. Das Ergebnis eines bereits genehmigten Jahresabschlusses dürfte nicht geändert werden. Das TEAC bestätigte jedoch die für den Steuerzahler günstige Auslegung, zudem im Rahmen einer Vereinheitlichung von Rechtsauffassungen.
Der Grund dafür ist ebenso buchhalterischer wie steuerlicher Natur: Die Endbestände zum 31. Dezember sind die Anfangsbestände zum 1. Januar. Es handelt sich nicht um zwei voneinander unabhängige Größen. Erhöht die Steuerbehörde den Endbestand, um das Ergebnis und die Bemessungsgrundlage des ersten Geschäftsjahres zu steigern, muss sie den gleichen Betrag auch auf den folgenden Zeitraum übertragen. Andernfalls führte die Anpassung zu einer Überbesteuerung.
Ein Beispiel: Die Endbestände von 2024 werden um 400.000 Euro erhöht. Diese Korrektur kann zwar die Bemessungsgrundlage für 2024 erhöhen, zwingt aber auch dazu, für das Jahr 2025 von um 400.000 Euro höheren Anfangsbeständen auszugehen. Der Effekt der neu berechneten Bestandsveränderung im zweiten Jahr kann dann das steuerliche Ergebnis verringern. Die Steuerbehörde darf also nicht nur auf das Steueraufkommen schauen, sondern muss auch die Kehrseite berücksichtigen.
Die Auslegung des TEAC folgt dem Grundsatz der vollständigen Berichtigung, aufgrund dessen der Steuerpflichtige die Berichtigung der Selbstveranlagung für den unmittelbar folgenden Zeitraum beantragen kann. Dies bedeutet jedoch nicht, dass jeder vom Unternehmen entdeckte Buchhaltungsfehler beliebig auf abgeschlossene Geschäftsjahre übertragen werden kann: Der entschiedene Fall geht von einer von der Steuerbehörde selbst geänderten Bewertung aus.
In der Praxis sollte sich die Überprüfung auf Bescheide zu Bestandskorrekturen konzentrieren, die betroffenen Geschäftsjahre sowie die Fristen, innerhalb derer eine Berichtigung beantragt werden kann. Außerdem ist es ratsam, die Nachverfolgbarkeit zwischen dem berichtigten Endbestand und dem Anfangsbestand des folgenden Jahres zu gewährleisten.
