Erfreulicherweise investieren immer mehr spanische Unternehmen in Forschung, Entwicklung und technologische Innovation (F&E&I). In Bezug auf die Körperschaftsteuer (IS) bezieht sich F&E&I auf Aktivitäten, die auf die Verbesserung, Schaffung oder Anwendung neuer oder verbesserter Technologien abzielen. Diese Aktivitäten haben einen bedeutenden Einfluss auf den technologischen Bereich und können daher in den Genuss erheblicher Steuervergünstigungen kommen.

Hinsichtlich dieser Steuerabzüge herrschte lange Zeit eine gewisse Unsicherheit bei den Unternehmen, da die Verwaltung und die Gerichte ihre Anwendung immer wieder ablehnten. Zwar wurde versucht, diese Unsicherheit durch den sog. "begründeten Bericht" zu beseitigen, in dem "öffentlich" bestätigt wird, ob die Tätigkeit als F&E&I zu qualifizieren ist; die Unsicherheit besteht jedoch nach wie vor in der Quantifizierung der Bemessungsgrundlage für die Abzugsfähigkeit, d.h. der diesen Tätigkeiten zurechenbaren Aufwendungen.

Diesbezüglich ist auf zwei kürzlich ergangene Entscheidungen des Obersten Gerichtshofs (TS) hinzuweisen: zum einen auf das Urteil Nr. 6519/2021 vom Oktober 2023 zur Einbeziehung von F&E&I-Abzügen aus Vorjahren in die Bemessungsgrundlage und zum anderen auf die vom TS zugelassene Kassationsbeschwerde gegen Urteile des Nationalen Gerichtshofs (AN).

Bis Mitte 2022 hatte die Generaldirektion für Steuern (DGT) die Einbeziehung von F&E&I-Abzügen aus den Vorjahren in eine spätere Selbstveranlagung der IS zugelassen, auch wenn diese Abzüge nicht in den Selbstveranlagungen der Vorjahre enthalten waren.

Dieses Kriterium wurde im Rahmen der Konsultationen (DGT 2022) dahingehend geändert, dass Berichtigungen der Selbstveranlagungen der IS für den Zeitraum, in dem die Abzüge geltend gemacht wurden, berichtigt werden müssen, und dass es nicht möglich ist, sie in spätere Zeiträume einzubeziehen und somit die daraus resultierenden Abzüge anzuerkennen. Dies hat zur Folge, dass die Verjährungsfrist für die berichtigte Selbstveranlagung unterbrochen wird.

Erfreulicherweise hat der TS in seinem Urteil 6519/2021 bestätigt, dass es nicht erforderlich ist, die F&E&I-Abzüge bereits in die Selbstveranlagung des Jahres aufzunehmen, in dem sie angefallen sind, oder eine Berichtigung zu beantragen, um die Abzüge in einem späteren Jahr geltend zu machen.

Schließlich hat der TS Kassationsbeschwerden gegen Entscheidungen des AN zugelassen, die in der Praxis die Anwendung des Abzugs für technologische Innovation auf EDV-Software und die Herstellung von Software beschränken, selbst wenn ein verbindlicher begründeter Bericht vorliegt.

Nach diesen Änderungen der Kriterien sind wir zuversichtlich, was die Veröffentlichung des Urteils des TS und die zugelassene Berufung gegen die Entscheidungen des AN betrifft; in jedem Fall bleibt abzuwarten, wie die Finanzverwaltung reagiert und ob sie sich dem Obersten Gerichtshof durch Gesetzesreformen widersetzt.