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Novedades sobre la tributación de empresarios y profesionales con facturación menor

30/04/2019
| Frank Behrenz
Neues zur Besteuerung gewerblicher und freiberuflicher Kleinunternehmer

Según la Normativa Europea del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) pueden los Estados miembros crear regímenes especiales para pequeñas empresas domiciliadas en su juridicción. Alemania dió uso de esta potestad e implementó un régimen opcional de exención personal para empresarios (§ 19 UstG – LIVA alemana). Así no se gravará el debido IVA por entregas y servicios de empresas residentes en Alemania en el caso que la facturación total (incluyendo el IVA pero sin contar las ventas del activo fijo) no sobrepase los 17.500 euros en el año natural anterior y en el presente no se estime sobrepasar los 50.000 euros tampoco (llamado tope del volumen de facturación para pequeñas empresas).

Asimismo para dicha estimación de la facturación se considera la situación a principios del año, también aunque luego el volumen de venta fuese mayor. Si el empresario hace uso de este régimen especial de exención del IVA puede emitir facturas sin IVA y sin un Número de Identificación Fiscal (NIF-IVA alemán, que recibe solamente por solicitud especial) como tampoco del NIF-IVA del destinatario de la operación, lo que reduce el precio en relación a los no empresarios o bien a aquellos empresarios que no pueden hacer uso del derecho a deducir el IVA soportado. A cambio, estas pequeñas empresas no tienen derecho a la deducción del IVA soportado, de modo que el posible IVA pagado sobre la importación y el IVA a pagar según el llamado procedimiento de inversión del sujeto pasivo sobre servicios procedentes del extranjero tampoco se puede deducir. Las pequeñas empresas están obligadas a presentar su declaración anual de IVA pero en el año de su registro y en el consiguiente no tienen que presentar autoliquidaciones mensuales.

En una sentencia recién publicada del 11/07/2018 decidió el Tribunal Federal Supremo de lo Fiscal (BFH XI R 36/17) que la exención impositiva no se otorga cuando las operaciones se dividen y trasladan entre empresarios con el objetivo de no sobrepasar el llamado tope de volumen de facturación para ser considerada “pequeña empresa”.

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